有限合伙企业如何计算所得税

我国经济实体的存在形式是多种多样的，有个体工商户，个人独资企业，合伙企业还有公司制企业。不同的经济形式，所得税的规定和计算存在很大差别。其中，合伙企业因为采取“先分后税”的原则确定应纳税所得税，一直是所得税学习的难点问题。今天，我们就来学习下合伙企业的所得税问题。

一、纳税主体

【财税[2008]159号 】  财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

实务解读

合伙企业是核算单位，但是合伙企业不是所得税纳税主体。合伙企业的每一个合伙人才是纳税主体。合伙企业合伙人按自然人和企业分别承担个人所得税和企业所得税。

二、应纳税所得额

(一)【财税[2008]159号 】  财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知

合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

1、合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2、合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

3、协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4、无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

(二) [2000]91号 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定

个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，计算征收个人所得税。

实务解读

【例】A公司是法人合伙人，和自然人小赵以1：1的比例投资设立了B合伙企业，成立后B合伙企业当年收入总额100万元，成本和费用40万元。

1、B合伙企业当年所得=收入总额-成本费用=100-40=60万元

2、A公司应纳税所得=30万元，缴纳企业所得税

3、小赵应纳税所得=30万元，缴纳个人所得税