2019年一次性年终奖个税筹划案例

【财税[2018]164号】规定：在2021年12月31日前，居民个人取得全年一次性奖金，可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可以选择不并入当年综合所得。这个政策出来以后，很多人很兴奋，不同的选择，计算出来的税款也不一样。因此，存在个人所得税税收筹划的空间。但是具体怎么选择，很多人并不清楚。我们结合案例一起来测算下，全年一次性奖金并入与不并入当年综合所得计算缴纳个人所得税，其所缴纳个人所得税的差异。

一、年终奖个税筹划政策依据

【财税[2018]164号】财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知。

第一款规定：居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

按月换算后的综合所得税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过3000元的	3	0
2	超过3000元至12000元的部分	10	210
3	超过12000元至25000元的部分	20	1410
4	超过25000元至35000元的部分	25	2660
5	超过35000元至55000元的部分	30	4410
6	超过55000元至80000元的部分	35	7160
7	超过80000元的部分	45	15160

二、综合所得计算

居民个人取得劳务报酬所得，将和工资、薪金所得；稿酬所得和特许权使用费所得合并为综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额=综合所得-减除费用-专项附加扣除-其他扣除

级数	全年应纳税所得额	税率（％）	速算扣除数
1	不超过36000元的部分	3	0
2	超过36000元至144000元的部分	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

三、年终奖个税筹划实例

（1）低收入案例

【例一】小钟每月工资7000元，每月基本扣除5000元，专项附加扣除4000元。12月取得年终奖20000元。

1、年终奖并入综合所得

全年应纳税所得=7000×12+20000-5000×12-4000×12=-4000元，不纳税

2、年终奖不并入综合所得

全年应纳税所得（不含年终奖）=7000×12-5000×12-4000×12=-24000元，不纳税

年终奖2万，20000÷12=1666.67元 适用3%税率,速算扣除数为0.

年终奖应纳税额=20000×3%-0=600元

因此，应纳税额合计=0+600=600元。

3、结论：年终奖并入综合所得可以免于纳税。

（2）中等收入案例

【例2】小林每月工资10000元，每月基本扣除5000元，专项附加扣除4000元。12月取得年终奖30000元。

1、年终奖并入综合所得

全年应纳税所得=10000×12+30000-5000×12-4000×12=42000元

适用税率10%，速算扣除数为2520.

全年应纳税额=42000×10%-2520=1680元

2、年终奖不并入综合所得

全年应纳税所得（不含年终奖）=10000×12-5000×12-4000×12=12000元

适用税率3%，速算扣除数为0.

应纳税额（不含年终金）=12000×3%-0=360元

年终奖3万，30000÷12=2500元 适用3%税率,速算扣除数为0.

年终奖应纳税额=30000×3%-0=900元

因此，应纳税额合计=360+900=1260元。

3、结论：年终奖不并入综合所得更划算。

（3）高收入案例

【例3】小林每月工资50000元，每月基本扣除5000元，专项附加扣除5000元。12月取得年终奖100000元。

1、年终奖并入综合所得

全年应纳税所得=50000×12+100000-5000×12-5000×12=580000元

适用税率30%，速算扣除数为52920.

全年应纳税额=580000×30%-52920=121080元

2、年终奖不并入综合所得

全年应纳税所得（不含年终奖）=50000×12-5000×12-5000×12=480000元

适用税率30%，速算扣除数为52920.

应纳税额（不含年终金）=480000×30%-52920=91080元

年终奖10万，100000÷12=8333.33元 适用10%税率,速算扣除数为210.

年终奖应纳税额=100000×10%-210=9790元

因此，应纳税额合计=91080+9790=100870元。

3、结论：年终奖不并入综合所得更划算。

四、总结

比较“全年应纳税额（不含年终奖）+ 年终奖应纳税额”和“全年应纳税额（含年终奖）”两者大小：

1、全年应纳税额（含年终奖）较小，取得全年一次性奖金并入当年综合所得；

2、全年应纳税额（含年终奖）较大，取得全年一次性奖金不并入当年综合所得；

3、、综合所得（含年终奖）减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额小于零，肯定是取得全年一次性奖金并入当年综合所得。

因此对于收入较低者，全年收入减去各项扣除费用后的应纳税所得小于零，应该将一次性奖金并入当年综合所得。对于收入较高者，一次性奖金和全年综合所得分开算，适用的税率较低，因此选择不并入综合所得更划算。