2019年劳务报酬个人所得税

2019年1月1日，新个税全面实施，一方面，个税起征点提高至每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金及赡养老人等五项专项附加扣除。除此之外，新个税对于劳务报酬的计算也发生了重大的变化。新个税实施以后，对劳务报酬的影响是怎样的，我们需要缴纳的个人所得税增加了还是减少了。我们一起来看下。

一、旧政策：

【国税发[2005]205号】《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》规定

1、劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式为：

应纳税所得额=收入额-允许扣除的税费-费用扣除标准-准予扣除的捐赠额

2、劳务报酬所得允许扣除的税费是指劳务发生过程中实际缴纳的税费。

实务解读

（一）应纳税所得额

1、每次收入不足4000元的

应纳税所得额=每次收入额-800元

2、每次收入4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

（二）应纳税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除

级数	每次应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元的部分	20	0
2	超过20000-50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

实例

【列1 】小赵2018年3月利用业余时间参见学校的文艺演出活动，获得劳务报酬40000元。请问小赵该项劳务报酬应该缴纳多少个人所得税？（不考虑相关税费）

1、应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000

2、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除=32000×30%-2000=7600元

二、新政策

（一）预扣预缴

【国家税务总局公告2018年第56号】《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》

1、向居民个人支付劳务报酬，应当按月或按次预扣预缴个人所得税。

2、劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，

3、减除费用：毎次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；毎次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

4、劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率。

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数、

居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用

级数	每次应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元的部分	20	0
2	超过20000-50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

（二）汇算清缴

《中华人民共和国个人所得税法》

1、居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

2、居民个人取得劳务报酬所得，将和工资、薪金所得；稿酬所得和特许权使用费所得合并为综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

3、居民综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率

级数	全年应纳税所得额	税率（％）	速算扣除数
1	不超过36000元的部分	3	0
2	超过36000元至144000元的部分	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

　　

实例

【列2 】小赵2019年每月工资薪金16000元，个人负担三险一金1000元，承担老人赡养2000元，子女教育1000元。2019年3月利用业余时间参见学校的文艺演出活动，获得劳务报酬40000元。请问小赵该项劳务报酬应该缴纳多少个人所得税？

1、每月工资月缴纳个税=（16000-1000-5000-3000（专项附加扣除））x10%-210=490

2、2019年3月劳务报酬预缴个税=40000×（1-20%）×30%-2000=7600元

2019年共预缴个人所得税=490×12+7600=13480元

3、2020年办理个人所得税汇算清缴时，

应纳税所得额=（16000-1000-5000-3000）x12+40000（劳务报酬）=124000元

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除=124000×10%-2520=9880元

4、退税额=13480元（预缴个税）-9880元（全年个人应纳个税）=3600元 ，小张可以收到退税3600元。

综上所诉，在新个税政策下，劳务报酬个人所得税的税负是降了很多的。