最新增值税会计科目设置和核算（下）
发布日期：2019-09-21浏览次数：702次
随着小型微利企业普惠性的税收优惠政策的到来，增值税改革再次发力，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）明确了小规模纳税人月销售额未超过10万的免征增值税。随着增值税的改革，有关增值税会计科目设置和核算再次成为热点。《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）文件对2017年科目设置和核算进行重大调整。
我们结合《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）文件和相关案例继续来看剩余的会计科目。
（六）（财税〔2016〕22号）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
实务解读：
该科目主要解决增值税纳税义务时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的问题。例如，《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）中规定，关于纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。而按照建造合同准则核算确认收入的时间在实际收款前。
【例】A公司为建筑施工单位，属于增值税一般纳税人，承担甲公司的一项工程项目。合同约定工程价款500万元（不含税），甲公司验收合格后支付合同的90%，剩余10%作为质保金一年后支付。2019年7月1日与甲公司进行结算时，A公司按照450万元向甲公司开具了增值税发票。
借：银行存款 490.5
借：应收账款 54.5
贷：主营业务收入 500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额) 40.5
贷：应交税费——待转销项税额 4.5
（七）（财税〔2016〕22号）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
实务解读：
该科目估计以后不会使用了。
（八）（财税〔2016〕22号）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
实务解读：
A公司为增值税一般纳税人，2019年4月销售一栋“营改增”前外购的房产，选择简易计税方法。
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入等
贷：应交税费——简易计税
（九）（财税〔2016〕22号）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
实务解读：
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目。
【例】甲公司为一般纳税人，2019年5月3日用银行存款从二级市场购入M公司股票1000万股，划分为交易性金融资产，购买价款为10元/股。2019年6月30日M公司股票收盘价为9元/股，2019年7月9日甲公司将上述股票全部出售，取得含税收入11000万元。
借：银行存款 11000
贷：交易性金融资产 9000
应交税费—转让金融商品应交增值税 56.60［（11000-10000）/（1+6%）×6%］
投资收益 1943.40
（十）（财税〔2016〕22号）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
实务解读：
对于境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。
1、境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产时，
借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等
借：应交税费——应交增值税（进项税额)
贷：应付账款
按应代扣代缴的增值税额，贷：应交税费——代扣代交增值税
2、实际缴纳代扣代缴增值税时，
按代扣代缴的增值税额，借：应交税费——代扣代交增值税
贷：银行存款
扣缴义务人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（十一）（财税〔2016〕22号）小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。
实务解读：
【例】甲公司为增值税小规模纳税人，2019年5月销售一批产品开具的普通发票注明价款5.15万元。
借：银行存款 5.15
贷：主营业务收入 5
应交税费—应交增值税 0.15
次月上缴时：
借：应交税费—应交增值税 0.15
贷：银行存款 0.15
