最新增值税会计科目设置和核算(上)

发布日期:2019-09-04浏览次数:240次

随着小型微利企业普惠性的税收优惠政策的到来,增值税改革再次发力,《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)明确了小规模纳税人月销售额未超过10万的免征增值税。随着增值税的改革,有关增值税会计科目设置和核算再次成为热点。《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件对2017年科目设置和核算进行重大调整。我们结合《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)文件来看下。

 

一、最新会计栏目设置

(财税〔2016〕22号)增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。如下图

最新增值税会计科目设置和核算

二、最新增值税会计科目核算内容

(一)、(财税〔2016〕22号)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中:

1、“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

2、“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

3、“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;

4、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;

5、“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

6、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;

7、“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;

8、“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;

9、“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

 

增值税会计科目核算内容实务解读

一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算,会计科目核算的税款信息清晰明了。

1、一般纳税人采购业务,

借:原材料/库存商品/生产成本等

按当月已认证的可抵扣增值税额,借记:应交税费——应交增值税(进项税额)

按当月未认证的可抵扣增值税额,借记:应交税费——待认证进项税额

贷:应付账款/应付票据/银行存款

2、一般纳税人销售业务,

借:银行存款、应付账款等

贷:主营业务收入、其他业务收入等

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

3、一般纳税人购进货物、劳务或服务等,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额不得抵扣。

购进时,

借:原材料/库存商品/生产成本等

借:应交税费——待认证进项税额

贷:银行存款、应付账款等

认证后,

借:原材料/库存商品/生产成本等

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

4、视同销售处理

借:应付职工薪酬、利润分配

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

5、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

当月应交未交的增值税,借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

当月多交的增值税,借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

6、交纳增值税的账务处理

交纳当月应交的增值税,借:应交税费——应交增值税(已交税金)

企业交纳以前期间未交的增值税,借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

 

最新增值税会计科目设置和核算(中)

最新增值税会计科目设置和核算(下)

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