企业所得税税前扣除凭证管理

发布日期:2019-09-01浏览次数:175次

企业所得税税前扣除凭证一直以来由于种类多、源头广、情形多等特点而存在诸多问题,《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)(以下简称《办法》)对企业所得税的税前扣除进行统一规范。《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发,对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。

 

一、税前扣除凭证与税前扣除的关系

《公告》明确了税前扣除凭证是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并据以税前扣除的各类凭证。企业发生支出,应取得税前扣除凭证,作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

并且,《公告》对凭证取得时间有了一定限制,企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

 

二、扣除原则

税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。

真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生;

合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;

关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

 

三、凭证分类

《公告》第八条规定,税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

 

四、发票要求

根据不同的情形对税前扣除凭证的种类有不同的要求,特使是对发票的要求。这是《办法》中的精髓部分,具体分为以下三种情况:

1、境内应税行为:交易地点在境内,项目属应税行为,按销售方类型有不同规则:

(1)对方为已办理税务登记的增值税纳税人:以发票作为税前扣除凭证;

(2)对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,可选择:①税务机关代开的发票;②收款凭证及内部凭证(收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息)。

小额零星经营业务的判断标准?

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。   

这里的“个人”主要指自然人和未被认定为增值税一般纳税人的个体工商户。

①自然人的零星交易:即按次纳税的,为每次(日)销售额500元(含本数)以下;

②未被认定为增值税一般纳税人的个体工商户的零星交易:月销售额3万(按季纳税9万)以下。

2 境内非应税行为

(1)销售方是单位的,使用发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;

(2)销售方是个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。

PS:企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证

3 境外购入或劳务

货物或劳务是境外购入的,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

 

五、不合规扣除凭证

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票,以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证不得作为税前扣除凭证。

 

六、不合规凭证的补救

1、企业的支出真实且已经发生,在下列两种情形下,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。

①应当取得而未取得发票、其他外部凭证;

②取得不合规发票、不合规其他外部凭证的

2、汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

3、如果销售方无法补开、换开发票,如何处理?

补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);(必备)

(二)相关业务活动的合同或者协议;(必备)

(三)采用非现金方式支付的付款凭证;(必备)

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

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