小规模纳税人免征增值税政策解析

发布日期:2019-08-02浏览次数:207次

随着小型微利企业普惠性的税收优惠政策的到来,增值税、企业所得税、地方税三重优惠全面实施。【国家税务总局公告2019年第4号】《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(以下简称第4号公告)明确了对小规模纳税人免征增值税的有关问题。以下我们结合第4号公告对增值税免税政策进行解析。

 

一、免税销售额口径

第4号公告第一款规定:小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

实务解读:

小规模纳税人以包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产在内的所有应税行为合并计算销售额,判断是否达到10万元免税标准。

1、如果合并计算的销售额不超过10万元,则上述销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的销售额,均可享受小规模纳税人免税政策;

2、如果合并计算的销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,可享受小规模纳税人免税政策,销售不动产按照现行增值税规定征免增值税。

实例

B公司2019年3月销售货物收入3万元,提供劳务收入3万元,销售不动产取得收入5万元。问该小规模纳税人能否享受增值税免税政策?

答:销售额=3+3+5=11万元>10万元,但是扣除销售不动产收入5万元后,销售额=3+3=6万元,因此,该纳税人销售货物和提供劳务的销售额可以免征增值税;销售不动产的销售额需要缴纳增值税。

 

二、纳税期的选择

第4号公告第三款规定:按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度内不得变更。

实务解读:

小规模纳税人因销售额和纳税期限不同,其享受免税政策的效果存在差异。因此,为确保小规模纳税人充分享受政策,4号公告明确规定,按照固定期限纳税的小规模纳税人,可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。同时,为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定,明确了纳税人一经选择,一个会计年度内不得变更。

实例

某小规模纳税人,2019年第一季度月销售额分别为9万元、11万元、8万元。测算按月纳税和按季度纳税需要缴纳的增值税。

1、 按月纳税,1月免征增值税,2月需要缴纳增值税=110000×3%=3300元,3月免征增值税;

2、按季度纳税,第一季度销售额=28万元<30万元,免征增值税。

因此,该纳税人选择按季度纳税更划算。

 

三、一般纳税人转登记问题

第4号公告第五款规定: 转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。

实务解读:

2018年,小规模纳税人的标准统一至500万元,并且允许此前按照较低标准登记的一般纳税人,在2018年12月31期前自愿选择转登记为小规模纳税人。

此次公告将免税标准从3万提高至10万元,可能会存在有一般纳税人为了能够享受到税收优惠而希望转登记为小规模纳税人的情况。因此,第4号公告明确规定:销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31前可选择转登记为小规模纳税人。

四、预缴增值税问题

第4号公告第六款规定:按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。

实务解读:

考虑到免税标准提高后,纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高。为避免预缴税款后纳税人因享受免税而形成多缴税款,4号公告明确,按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款,也无需填报《增值税预缴税款表》。4号公告下发前已经预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。

 

五、开票问题

第4号公告第十款规定:小规模纳税人月销售额超过10万元的,使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的,可以继续使用现有税控设备开具发票;已经自行开具增值税专用发票的,可以继续自行开具增值税专用发票,并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

实务解读:

为了便利享受免税政策的小规模纳税人开具和使用增值税发票,在4号公告中明确了当前已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人,在免税标准提高后,依然可以使用现有税控设备继续开具发票,不需要缴销税控设备和发票。如果小规模纳税人在前期已经自行开具专用发票,同样可以继续使用税控设备开具专用发票。

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