小微企业所得税优惠案例

发布日期:2019-07-20浏览次数:555次

2019年1月17日【财税〔2019〕13号】《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》出台以后,小型微利企业的优惠政策再次升级。今天我们结合实例来解读这次小微企业普惠性所得税优惠政策。

 

一、政策依据(财税[2019]13号)

2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

 

二、小微企业所得税优惠案例

B企业2017年成立,从事国家非限制和禁止行业,2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示:

季度

从业人数

资产总额(万元)

应纳税所得额

期初

期末

期初

期末

(累计值,万元)

第1季度

260

320

2200

3800

150

第2季度

360

400

3800

6800

200

第3季度

300

200

6800

6800

290

第4季度

200

240

6800

2700

300

 

问B企业如何计算和预缴2019年度企业所得税?

 

(一)第一季度

1、从业人员一季度平均值=(260+320)÷2=290<300人,符合条件

2、资产总额一季度平均值=(2200+3800)÷2=3000<5000万,符合条件

3、应纳税所得额(累计)=150<300万元,符合条件

因此,第一季度符合小型微利企业条件。

应纳所得税额(累计)=100×25%×20%+(150-100)×50%×20%=10万元

减免所得税额(累计)=150×25%-10=27.5万元

 

(二)第二季度

1、从业人员二季度平均值=(360+400)÷2=380

截至二季度末季度平均值=(290+380)÷2=335>300人,不符合条件

2、资产总额二季度平均值=(3800+6800)÷2=5300

截至二季度末季度平均值=(3000+5300)÷2=4150<5000万,符合条件

3、应纳税所得额(累计)=200<300万元,符合条件

因此,第二季度不符合小型微利企业条件。

应纳所得税额(累计)=200×25%=50万元

本期应补所得税额=50-10=40万元

减免所得税额(累计)=200×25%-50=0万元

 

(三)第三季度

1、从业人员三季度平均值=(300+200)÷2=250

截至三季度末季度平均值=(290+380+250)÷3=306.667>300人,不符合条件

2、资产总额三季度平均值=(6800+6800)÷2=6800

截至三季度末季度平均值=(3000+5300+6800)÷3=5033.33>5000万,不符合条件

3、应纳税所得额(累计)=280<300万元,符合条件

因此,第三季度不符合小型微利企业条件。

应纳所得税额(累计)=284×25%=71万元

本期应补所得税额=71-50=21万元

减免所得税额(累计)=284×25%-71=0万元

 

(四)第四季度

1、从业人员四季度平均值=(200+240)÷2=220

截至四季度末季度平均值=(290+380+250+220)÷4=285<300人,符合条件

2、资产总额四季度平均值=(6800+2700)÷2=4750

截至四季度末季度平均值=(3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5<5000万,符合条件

3、应纳税所得额(累计)=300,符合条件

因此,第四季度符合小型微利企业条件。

应纳所得税额(累计)=100×25%×20%+(300-100)×50%×20%=25万元

本期应补(退)所得税额=25-71=-46万元

减免所得税额(累计)=300×25%-25=50万元

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